Бесплатный фрагмент - Учетная политика коммерческой организации 2026

В книге раскрыты методологические и практические аспекты формирования учетной политики как фундамента достоверной отчетности и эффективного налогового планирования. Особое внимание уделено адаптации учета к масштабным изменениям законодательства 2025—2026 гг. (включая новые лимиты УСН, трансформацию ставок НДС и переход на формат документов 5.03).

Автор детально разбирает типичные ошибки, которые допускают бухгалтеры при выборе способов учета, и предлагает готовый «шаблон-конструктор» Положения об учетной политике. В приложениях приведены вариативные элементы учетной политики, позволяющие гибко настроить учет под специфику конкретного бизнеса — от производства до сферы услуг.

Предназначена для бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров, студентов и преподавателей экономических вузов. Будет полезна руководителям компаний как инструмент стратегического контроля и оптимизации налоговой нагрузки.

ВВЕДЕНИЕ

Текущий этап развития нормативного регулирования бухгалтерского учета можно оценить как период адаптации и стабилизации после массового внедрения новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Однако масштабные налоговые реформы, затронувшие правила применения специальных налоговых режимов и порядок исчисления НДС, вновь вывели учетную политику на первый план как инструмент правовой защиты и финансовой устойчивости бизнеса.

Учетная политика утверждается один раз, а затем применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, с внесением при необходимости соответствующих изменений и дополнений. Не требуется ежегодно издавать новый приказ или продлевать действие старой политики. Действующие организации обновляют ее только по мере необходимости, а вновь созданные организации утверждают учетную политику в течение 90 дней со дня государственной регистрации. Изменения в учетной политике утверждаются приказом руководителя и применяются, как правило, с начала нового года.

Учетная политика организации — важный инструмент систематизации и упорядочения бухгалтерского учета, применяемый в российской практике с 1995 года. В условиях, когда нормативные документы допускают несколько вариантов ведения учета по ряду ключевых объектов, пользователи финансовой отчетности должны располагать информацией, позволяющей понять правила и правильность учета в конкретной компании.

Без специального нормативного документа удовлетворение этой потребности было бы невозможно, поэтому Минфин России приказом от 06.10.2008 №106н утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое остается основополагающим в иерархии нормативных актов (с учетом безусловного приоритета новых ФСБУ).

Значимость учетной политики усиливается требованиями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», а также глубокой трансформацией специальных налоговых режимов. Сегодня организациям жизненно важно четко фиксировать в политике методы контроля лимитов доходов и порядок администрирования НДС при применении упрощенной системы налогообложения.

Для того чтобы составить грамотную и оптимальную учетную политику для конкретной организации, необходимо хорошо ориентироваться в нормативных документах, в которые систематически вносятся изменения. Проследить за ними практикующим бухгалтерам, загруженным текущей работой, бывает сложно. Даже профессиональным бухгалтерам непросто разработать универсальный шаблон для всех экономических субъектов. У каждой организации — свои особенности, режим налогообложения, размер, специализация бизнеса.

В связи с этим в книгу включен раздел «Методика формирования Положения об учетной политике», где приведен образец учетной политики, учитывающий практически все основные вопросы раскрытия информации в финансовой отчетности. В состав приложений включены таблицы элементов учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, на основе которых бухгалтеры-практики смогут самостоятельно сформировать документ для своей компании.

Образец-шаблон учетной политики представлен максимально подробно — в учебных целях. В рамках вузовских программ вопросам формирования и аудита учетной политики отводится мало времени, а без понимания этой темы у студентов не будет полного представления о дисциплинах «Бухгалтерский учет», «Налоговый учет», «Аудит», «Экономический анализ» и «Финансовый менеджмент».

На практике учетная политика компании не включает все приведенные в шаблоне детали. Но только специалист, способный самостоятельно составить учетную политику для крупного акционерного общества или проверить ее качество, может быть уверен в совершенном владении профессией бухгалтера или аудитора.

Систематизированная информация об учетной политике коммерческой организации (нормативно-правовые основы, порядок формирования для бухгалтерского и налогового учета, допустимые варианты элементов, типичные ошибки, методика аудита) будет полезна как бухгалтерам-практикам, так и студентам бакалавриата по профилям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы» и «Маркетинг».

1. РЕГУЛИРОВАНИЕ АНАЛИТИЧНОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКИМИ НОРМАТИВНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Учетная политика организации является вторым по значимости после устава документом. При грамотном подходе к ее составлению можно рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и сотрудниками компании.

Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций — юридических лиц (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) устанавливает ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в части, не противоречащей Федеральному закону №402-ФЗ и новым ФСБУ).

ПБУ 1/2008 распространяется:

— в части формирования учетной политики — на все организации;

— в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие бухгалтерскую отчетность полностью или частично (по законодательству, учредительным документам или по собственной инициативе).

На основании данных бухгалтерского учета, сформированных с учетом положений учетной политики, разрабатываются и принимаются управленческие решения, направленные на повышение прибыльности и эффективности бизнеса.

Основные адресаты учетной политики — заинтересованные пользователи бухгалтерской информации: руководители, советы директоров, деловые партнеры, инвесторы, кредиторы.

Учетная политика организации — принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

— группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

— погашения стоимости активов;

— организации документооборота;

— инвентаризации;

— применения счетов бухгалтерского учета;

— организации регистров бухгалтерского учета;

— обработки информации.

Учетную политику обязаны формировать все экономические субъекты, ведущие бухгалтерский учет (кроме освобожденных: ИП, филиалы и представительства иностранных компаний при условии учета доходов и расходов по нормам РФ).

При формировании учетной политики предполагаются допущения (п. 5—6 ПБУ 1/2008):

— имущественной обособленности;

— непрерывности деятельности;

— последовательности применения учетной политики;

— временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика должна обеспечивать требования (п. 7 ПБУ 1/2008):

— полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности;

— своевременности отражения фактов;

— осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов);

— приоритета содержания перед формой;

— непротиворечивости (тождество аналитического и синтетического учета);

— рациональности (исходя из условий хозяйствования и величины организации).

Микропредприятия и НКО, применяющие упрощенные способы учета, могут предусмотреть ведение учета по простой системе (без двойной записи).

Оформление учетной политики производится соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом или распоряжением руководителя). Способы учета применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения. Для вновь созданных организаций — не позднее 90 дней со дня регистрации (применяется со дня регистрации).

Изменение учетной политики возможно в случаях (п. 10 ПБУ 1/2008):

— изменения законодательства или нормативного регулирования бухгалтерского учета;

— разработки новых способов учета (для более достоверного представления или меньшей трудоемкости);

— существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, смена видов деятельности).

Не считается изменением утверждение способа для новых или отличающихся по существу фактов. Изменения применяются с начала отчетного года. Последствия существенных изменений оцениваются в денежном выражении и раскрываются в отчетности.

Раскрытие учетной политики подразумевает описание существенных способов учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения организации. Состав и содержание раскрытия определяются соответствующими ФСБУ. В промежуточной отчетности раскрываются только изменения, произошедшие со времени годовой отчетности предыдущего года.

Формы бухгалтерской отчетности зависят от статуса организации и регулируются ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»:

— для малых предприятий (не подлежащих обязательному аудиту): упрощенная (баланс и отчет о финансовых результатах);

— для остальных: полный комплект (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения).

Организации на УСН применяют упрощенную отчетность, если являются малыми и не подлежат обязательному аудиту (АО подлежат аудиту всегда).

Обязательные элементы учетной политики (п. 8 ПБУ 1/2008):

— рабочий план счетов;

— формы первичных документов и внутренней отчетности;

— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

— способы оценки активов и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки информации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями.

Инвентаризация проводится в соответствии с ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», который является обязательным к применению.

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Под документооборотом в бухгалтерском учете понимается движение документов с момента их составления до завершения исполнения: использования для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и последующего помещения в архив (ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»).

К документам бухгалтерского учета относятся первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета. Организация документооборота возлагается на руководителя и должна соответствовать требованиям Федерального закона №402-ФЗ и ФСБУ 27/2021. Система должна обеспечивать:

— своевременное отражение объектов учета в регистрах и отчетности;

— предотвращение несанкционированного доступа к данным.

Система регистров бухгалтерского учета должна отвечать принципам полноты, системности, обоснованности и юридической значимости записей. Отражение объектов ведется в хронологической последовательности с обеспечением взаимосвязи синтетического и аналитического учета.

При составлении электронных документов Общество обеспечивает возможность изготовления их копий на бумажном носителе. Ответственность за однократность принятия первичного документа к учету несет главный бухгалтер (или лицо, ведущее учет).

Порядок внесения исправлений:

— В электронных документах. Путем составления нового исправленного документа, содержащего указание на то, что он составлен взамен первоначального.

— В бумажных документах. Зачеркиванием ошибочных данных (так, чтобы их можно было прочитать) и внесением исправленных данных с надписью «Исправлено», датой и подписями ответственных лиц. Подчистки и использование корректирующих средств запрещены.

— В регистрах. Путем сторнировочной или дополнительной записи.

Хранение документов. Подлинники документов должны храниться в том виде, в котором они были составлены (электронные — в электронном, бумажные — в бумажном). Перевод бумажных документов в электронный вид с целью последующего уничтожения бумажных оригиналов запрещен. Документы и базы данных хранятся на территории РФ. Срок хранения составляет не менее 5 лет после отчетного года (согласно Перечню, утв. приказом Росархива №236).

Право подписи и доступ. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем по согласованию с главным бухгалтером. В условиях электронного документооборота право подписи подтверждается усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) с применением машиночитаемых доверенностей (МЧД). Документы по операциям с денежными средствами без подписи главного бухгалтера (или уполномоченного лица) считаются недействительными.

Первичные документы составляются непосредственно при совершении факта хозяйственной жизни. Допускается составление документов с определенной периодичностью (на отчетную дату) для длящихся или повторяющихся операций. Формы документов могут быть как унифицированными, так и самостоятельно разработанными (при условии наличия обязательных реквизитов ст. 9 Закона №402-ФЗ).

В учетной политике обязательно фиксируются:

— график документооборота;

— утвержденные формы первичных документов;

— перечень лиц с правом подписи;

— порядок исправления ошибок и меры по обеспечению сохранности данных.

Порядок контроля за хозяйственными операциями

Закон о бухгалтерском учете и Положение №34н не устанавливают жестких требований к организации внутреннего контроля. Поэтому при формировании системы контроля организации следует руководствоваться отраслевыми рекомендациями и профессиональным суждением.

В учетной политике целесообразно отразить порядок функционирования системы внутреннего контроля (СВК) за операциями, существенно влияющими на финансовые результаты (движение ТМЦ, расчеты с контрагентами, начисление заработной платы). Элементы контроля рекомендуется вынести в отдельное приложение или объединить с порядком проведения инвентаризаций.

В учетной политике фиксируются:

— ответственные лица или подразделения (служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия или главный бухгалтер);

— конкретные процедуры (визуальная проверка, перекрестные сверки, санкционирование операций, двойная подпись);

— порядок реагирования на выявленные нарушения и отклонения.

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

В данном разделе раскрываются вопросы, не вошедшие в основные блоки, но критически важные для управленческих целей:

— особенности бюджетирования и связи управленческого учета с финансовым;

— маркетинговая политика (в части критериев признания расходов на рекламу и продвижение);

— методы калькулирования себестоимости для целей ценообразования;

— показатели экономического анализа для внутреннего использования.

Раскрытие существенных способов ведения бухгалтерского учета

Организация обязана раскрывать способы ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями отчетности (п. 19—20 ПБУ 1/2008). Существенными признаются способы, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения и результатов деятельности.

Способы, подлежащие обязательному раскрытию:

— критерии признания имущества объектами основных средств (лимит стоимости, классификация по группам);

— способы начисления амортизации по всем видам активов;

— методы оценки запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

— порядок признания выручки от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг;

— порядок учета аренды (согласно ФСБУ 25/2018) и оценки финансовых вложений.

При наличии сомнений в применении допущения непрерывности деятельности организация обязана раскрыть причины такой неопределенности.

Методы оценки активов и обязательств

При формировании учетной политики выбирается один способ оценки из нескольких, допускаемых нормативными актами.

Основные принципы оценки:

— оценка производится в денежном выражении (в рублях);

— имущество, приобретенное за плату, — по сумме фактических затрат на приобретение;

— имущество, полученное безвозмездно или в результате инвентаризации, — по справедливой стоимости на дату оприходования;

— имущество собственного производства — по стоимости изготовления (фактические затраты).

Начисление амортизации активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Применение иных методов оценки (включая создание резервов) допускается только в случаях, прямо предусмотренных законодательством и ФСБУ 5/2019, 6/2020, 14/2022, 26/2020.

КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Все коммерческие организации учитывают капвложения по правилам ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Под ними понимаются затраты на приобретение, создание, улучшение и восстановление объектов основных средств (ОС).

К капитальным вложениям относятся затраты на:

— приобретение имущества, предназначенного для использования в качестве ОС;

— строительство, монтаж и установку объектов;

— коренное улучшение земель;

— подготовку проектной и рабочей документации, авторский надзор;

— проведение пусконаладочных работ и испытаний;

— модернизацию, реконструкцию и капитальный ремонт, если они улучшают показатели объекта или продлевают срок его использования.

Важно. ФСБУ 26/2020 не применяется к затратам на создание активов для продажи (например, строительство жилого дома девелопером для реализации квартир) — такие затраты учитываются как запасы.

Условия признания капвложений (п. 6 ФСБУ 26/2020):

— Высокая вероятность получения экономических выгод в течение периода более 12 месяцев.

— Сумма затрат может быть обоснованно определена.

Единицей учета является приобретаемый или улучшаемый объект ОС. Капвложения аккумулируются на счете 08 по сумме фактических затрат. При этом предварительная оплата (аванс) поставщику не признается затратами до момента исполнения им обязательств (п. 9 ФСБУ 26/2020).

Особенности оценки:

— Дисконтирование. Если оплата производится с отсрочкой (рассрочкой) более 12 месяцев, в капвложения включается сумма, которая была бы уплачена без отсрочки. Разница учитывается как проценты.

— Справедливая стоимость. При безвозмездном получении имущества затраты оцениваются по справедливой стоимости согласно МСФО (IFRS) 13.

— Вычет вторичных ресурсов. Если в ходе капвложений получены ценности (сырье, лом, продукция испытаний), их расчетная стоимость вычитается из суммы капвложений (п. 15 ФСБУ 26/2020).

— Обесценение. Капвложения подлежат проверке на обесценение согласно МСФО (IAS) 36.

Что не включается в капвложения (расходы периода):

— текущий ремонт и поддержание работоспособности ОС;

— сверхнормативные потери (брак, простои);

— управленческие расходы (кроме случаев прямой связи с объектом);

— расходы на рекламу, обучение персонала и перемещение ранее использовавшихся ОС.

Как только объект приведен в состояние, пригодное для использования, он переводится в состав основных средств (Дебет 01 — Кредит 08).

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Учет ОС регулируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Ключевой критерий признания — срок полезного использования (СПИ) более 12 месяцев. Лимит стоимости организация устанавливает самостоятельно в учетной политике исходя из критерия существенности.

При признании объекта ОС в учете определяются элементы амортизации:

— Срок полезного использования (СПИ). Период, в течение которого объект будет приносить выгоды.

— Ликвидационная стоимость. Сумма, которую организация получила бы при выбытии объекта в конце срока (за вычетом затрат на выбытие). Обычно может быть принята равной нулю, если не ожидаются значимые поступления.

— Способ начисления амортизации. Линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции.

В учетной политике фиксируются:

— принятый лимит стоимости для признания ОС (например, 100 000 руб. или иной существенный предел);

— способы амортизации по группам объектов;

— момент начала/прекращения амортизации: либо с даты признания (предпочтительно для сближения с МСФО), либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания (традиционный подход).

Упрощения для малых предприятий. Организации с правом на упрощенный учет могут не дисконтировать платежи, не проверять капвложения на обесценение и включать в стоимость только суммы, уплаченные поставщику, признавая прочие связанные затраты расходами периода.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Учет нематериальных активов. Требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах (НМА) устанавливает ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

Для целей учета активы признаются нематериальными (НМА), если они одновременно характеризуются следующими признаками (п. 4 ФСБУ 14/2022):

— не имеют материально-вещественной формы;

— предназначены для использования в обычной деятельности (производство, продажа, управленческие нужды, аренда);

— срок полезного использования (СПИ) составляет более 12 месяцев;

— способны приносить экономические выгоды, на которые организация имеет исключительные или лицензионные права;

— могут быть идентифицированы (отделены от других активов).

Примеры НМА: результаты интеллектуальной деятельности (ПО, базы данных), средства индивидуализации (товарные знаки), а также разрешения и лицензии на осуществление отдельных видов деятельности.

Лимит стоимости и упрощения

Организация имеет право установить в учетной политике лимит стоимости для объектов НМА. Если стоимость актива ниже лимита, затраты на его приобретение или создание признаются расходами периода сразу по завершении капвложений. При этом организация обязана организовать забалансовый учет таких объектов для контроля их наличия.

На что стандарт НЕ распространяется:

— финансовые вложения;

— результаты интеллектуальной деятельности, созданные для продажи;

— интеллектуальные качества персонала и информация о клиентах, созданная своими силами;

— товарные знаки и знаки обслуживания, созданные собственными силами (они признаются расходами периода по мере возникновения).

Оценка и инвентарный объект

Единицей учета является инвентарный объект — совокупность прав на него. Первоначальная стоимость формируется из суммы капвложений (по правилам ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

Последующая оценка в учетной политике выбирается для всей группы НМА:

— По первоначальной стоимости.

— По переоцененной стоимости (только при наличии активного рынка, что для НМА встречается редко, например, для квот или некоторых лицензий).

Элементы амортизации

Для каждого объекта НМА при признании определяются элементы амортизации:

— Срок полезного использования (СПИ). Исходя из срока действия прав, ожидаемого периода использования. Если СПИ определить невозможно, амортизация не начисляется (такие объекты ежегодно проверяются на возможность определения СПИ).

— Способ начисления амортизации. Линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции.

— Ликвидационная стоимость. Как правило, принимается равной нулю.

В учетной политике необходимо зафиксировать:

— лимит стоимости для признания НМА;

— классификацию НМА по группам;

— выбранный способ последующей оценки (по первоначальной или переоцененной стоимости);

— способы начисления амортизации и момент начала ее начисления (с даты признания или с 1-го числа следующего месяца).

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях устанавливает ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений». Данное положение является обязательным для всех коммерческих организаций.

Для принятия активов к учету в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение трех условий:

— Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права организации.

— Переход к организации финансовых рисков (изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности).

— Способность приносить экономические выгоды в будущем (проценты, дивиденды, прирост стоимости).

К финансовым вложениям относятся:

— государственные и муниципальные ценные бумаги;

— ценные бумаги других организаций (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Не являются финансовыми вложениями:

— собственные акции, выкупленные у акционеров для перепродажи;

— векселя, выданные поставщикам при расчетах за товары/услуги;

— вложения в недвижимость для сдачи в аренду (учитываются как ОС или инвестиционная недвижимость);

— драгоценные металлы и арт-объекты, если это не основной вид деятельности.

Оценка при признании

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает все фактические затраты на приобретение (за вычетом возмещаемого НДС):

— суммы, уплачиваемые продавцу;

— вознаграждения посредникам;

— консультационные и информационные услуги, связанные с покупкой.

Если активы получены безвозмездно, их первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость (для котируемых бумаг) или сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи (для некотируемых).

Последующая оценка и выбытие

Для целей последующей оценки финансовые вложения разделяются на две группы:

— С определяемой текущей рыночной стоимостью. Их оценка регулярно корректируется (в учетной политике фиксируется периодичность — ежемесячно или ежеквартально).

— Без определяемой рыночной стоимости. Отражаются по первоначальной стоимости, но подлежат обязательной проверке на обесценение.

В учетной политике необходимо зафиксировать:

— выбранную единицу учета (партия, серия, однородная совокупность);

— способ оценки при выбытии (по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней стоимости или по методу ФИФО);

— порядок и периодичность проверки на обесценение (согласно п. 38 ПБУ 19/2002);

— критерии существенности для учета затрат на приобретение (организации с правом на упрощенный учет могут признавать затраты на консультации прочими расходами сразу).

ЗАПАСЫ

Учет запасов. Требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах устанавливает ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Для целей учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Сфера применения и упрощения

Организация может принять решение не применять стандарт в отношении:

— Запасов для управленческих нужд (канцелярия, картриджи и т.д.). В этом случае затраты признаются расходами периода в момент приобретения.

— Микропредприятий (имеющих право на упрощенный учет). Все затраты на запасы они могут списывать сразу в расходы.

Такое решение должно быть зафиксировано в учетной политике и раскрыто в отчетности.

Признание и единица учета

Запасы признаются только при вероятности получения экономических выгод и возможности надежной оценки затрат. Единицу учета (номенклатурный номер, партия, группа) организация выбирает самостоятельно для обеспечения контроля.

В фактическую себестоимость (кроме НЗП и готовой продукции) включаются:

— суммы, уплаченные поставщику (за вычетом возмещаемого НДС, с учетом всех скидок и премий);

— затраты на заготовку, доставку и приведение в пригодное состояние;

— оценочные обязательства по будущему демонтажу или утилизации;

— проценты по займам, если запасы признаются инвестиционным активом.

Не включаются в стоимость (расходы периода): управленческие расходы, расходы на хранение (если это не часть технологии), реклама и сверхнормативные потери.

Незавершенное производство (НЗП) и готовая продукция

В их себестоимость включаются прямые и косвенные затраты. Организация самостоятельно устанавливает в учетной политике:

— классификацию затрат на прямые и косвенные;

— базу распределения косвенных затрат между видами продукции.

Особенности оценки:

— В массовом/серийном производстве допускается оценка по прямым затратам или по плановым (нормативным) ценам.

— В единичном производстве — только по фактическим затратам.

Последующая оценка и обесценение

На отчетную дату запасы (кроме тех, что учитываются по справедливой или продажной стоимости) отражаются по наименьшей из двух величин:

— Фактическая себестоимость.

— Чистая стоимость продажи (предполагаемая цена продажи минус затраты на завершение и реализацию).

Если чистая стоимость ниже себестоимости, создается резерв под обесценение (Дебет 90.02 — Кредит 14). Организации с правом на упрощенный учет могут резерв не создавать.

Списание запасов

При отпуске в производство или продаже себестоимость рассчитывается одним из способов (фиксируется в политике по группам):

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по методу ФИФО (первым пришел — первым ушел).

В учетной политике необходимо зафиксировать:

— перечень запасов, учитываемых как управленческие (расходы периода);

— единицы учета и способы оценки при списании;

— порядок распределения косвенных затрат для НЗП;

— способ оценки НЗП и готовой продукции (по прямым, фактическим или нормативным затратам).

ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Для обеспечения достоверного учета и анализа эффективности деятельности в учетной политике организации необходимо предусмотреть четкое деление затрат.

Система счетов и группировка затрат:

— Прямые затраты, непосредственно связанные с производственным процессом (выполнением работ, оказанием услуг), отражаются на счетах 20 «Основное производство» и (или) 23 «Вспомогательные производства».

— Косвенные затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством, отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

— Управленческие (общехозяйственные) расходы, не связанные напрямую с производством, аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

К ключевым элементам учетной политики в этой части относятся:

1. Порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг)

В соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019, организация формирует в бухгалтерском учете сокращенную производственную себестоимость.

Это означает, что затраты, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», признаются расходами периода и списываются напрямую в дебет счета 90 «Продажи» (метод «директ-костинг»). Включение управленческих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) допускается только в исключительных случаях, когда они непосредственно связаны с производственным процессом.

2. Порядок оценки незавершенного производства (НЗП)

Незавершенное производство — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также изделия, не прошедшие испытания и приемку.

В учетной политике фиксируется один из способов оценки НЗП:

— по фактическим производственным затратам (прямым и косвенным);

— по прямым затратам;

— по плановым (нормативным) затратам (при массовом и серийном производстве).

3. Порядок распределения косвенных затрат

Организация самостоятельно устанавливает базу распределения общепроизводственных затрат между видами продукции (работ, услуг).

Наиболее распространенные базы распределения:

— пропорционально оплате труда основных производственных рабочих;

— пропорционально прямым материальным затратам;

— пропорционально объему выпуска продукции в натуральном или стоимостном выражении;

— пропорционально времени работы оборудования (машинно-часам).

ЗАЙМЫ, КРЕДИТЫ И ЗАТРАТЫ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ

Учет расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В учетной политике организации необходимо зафиксировать ключевые правила классификации и отражения таких затрат.

Основные элементы учетной политики:

— Классификация задолженности. Порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную. Организация должна определить, будет ли она переводить задолженность в состав краткосрочной в момент, когда до срока погашения остается менее 12 месяцев.

— Дополнительные расходы по займам. К ним относятся юридические, консультационные услуги, налоги и сборы. В политике фиксируется порядок их списания: либо равномерно в течение срока займа, либо единовременно в том периоде, когда они были понесены (в составе прочих расходов).

Учет процентов по займам и кредитам:

— По общему правилу проценты признаются прочими расходами того периода, в котором они начислены.

— Если заемные средства использованы для приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты включаются в его стоимость (в состав капитальных вложений по ФСБУ 26/2020).

— В учетной политике следует четко определить критерии «инвестиционного актива» (объекта, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных затрат).

— Проценты в договорах аренды. В соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», проценты по обязательству по аренде начисляются отдельно и признаются в составе расходов, за исключением случаев их включения в стоимость активов.

Порядок учета заемных средств и операций, связанных с их привлечением

Организации, привлекающие займы и кредиты, отражают в учетной политике:

— условия перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную (например, автоматически при приближении срока погашения менее 12 месяцев);

— состав и порядок списания дополнительных затрат по займам (равномерно в течение срока займа или иной обоснованный способ по п. 7—9 ПБУ 15/2008);

— порядок учета доходов от временного вложения заёмных средств (в прочие доходы на счёте 91);

— порядок начисления и распределения процентов (включение в стоимость квалифицирующих активов — ОС в процессе строительства/изготовления более 3 месяцев — по п. 10—15 ПБУ 15/2008 и ФСБУ 6/2020 или признание расходом периода).

Руководствоваться следует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (действует в 2026 г.), ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и разъяснениями Минфина России.

РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Порядок и срок списания расходов будущих периодов (РБП). Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В случае, если понесенные затраты не могут быть признаны в качестве конкретного вида активов (основных средств, нематериальных активов, запасов), они отражаются как расходы будущих периодов (счет 97) и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся.

В учетной политике необходимо зафиксировать:

— Перечень затрат, относимых к РБП. В современной практике к ним чаще всего относятся:

— затраты, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда;

— платежи за право использования результатов интеллектуальной деятельности, если они не соответствуют критериям признания НМА по ФСБУ 14/2022 (например, краткосрочные подписки);

— расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы).

— Срок списания. Устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого периода получения экономических выгод. Как правило, этот срок ограничивается отчетным годом или сроком действия соответствующего договора.

Метод распределения РБП:

— Равномерно (самый распространенный способ);

— Пропорционально объему продукции (если существует прямая связь между расходами и количеством выпускаемого товара).

Важное разграничение. Не следует путать расходы будущих периодов (счет 97) с оценочными обязательствами и резервами предстоящих расходов (счет 96).

— Расходы будущих периодов (счет 97) — это когда деньги уже потрачены (актив), но расход еще не признан.

— Оценочные обязательства (счет 96) — это когда расход уже «назрел», но точная сумма или срок выплаты еще не определены (обязательство), например, резерв на оплату отпусков или гарантийный ремонт.

Создание резервного фонда (резервного капитала)

Резервный капитал представляет собой часть собственного капитала организации, зарезервированную для покрытия возможных убытков и обеспечения стабильности работы.

РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД

Создание резервного капитала обязательно для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом №208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В учетной политике (или уставе) отражаются:

— размер резервного капитала (не менее 5% от величины уставного капитала);

— размер ежегодных отчислений (не менее 5% чистой прибыли до достижения установленного размера).

Резервный капитал АО имеет строго целевое назначение и предназначен для:

— покрытия убытков организации;

— погашения облигаций общества;

— выкупа акций общества при отсутствии иных средств.

Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО), производственных кооперативов и иных организационно-правовых форм создание резервного капитала является правом, а не обязанностью. Если организация принимает решение о создании такого фонда, это должно быть зафиксировано в учетной политике и учредительных документах с указанием размера фонда и порядка ежегодных отчислений.

Отчисления в резервный капитал производятся из чистой прибыли (после налогообложения) и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете имеет существенные отличия.

Бухгалтерский учет (обязанность)

В бухгалтерском учете сомнительным признается любой долг с просрочкой платежа, а также дебиторская задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок (п. 70 Положения №34н). По таким долгам обязательно создается резерв всеми организациями.

Резерв обеспечивает достоверность отчетности: дебиторская задолженность в балансе отражается за вычетом резерва, а отчисления в резерв включаются в прочие расходы (счет 91), уменьшая финансовый результат.

Налоговый учет (право)

Создание резерва — право, а не обязанность организации (ст. 266 НК РФ). Резерв могут создавать только налогоплательщики, применяющие метод начисления.

Сомнительным долгом для целей налога на прибыль признается задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не погашенная в срок и не обеспеченная залогом или гарантией. Безнадежным долгом признается долг с истекшим сроком исковой давности (обычно 3 года) или долг ликвидированного контрагента.

Величина резерва в налоговом учете жестко регламентирована:

— до 45 дней просрочки (резерв не создается);

— от 45 до 90 дней (50% суммы долга);

— свыше 90 дней (100% суммы долга).

Лимит резерва: не более 10% от выручки (за предыдущий или текущий период — берется большая величина).

При наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным считается только превышение дебиторской задолженности над кредиторской.

Расчет отчислений в резерв

Сумма, которую необходимо доначислить или восстановить по итогам отчетного периода, рассчитывается следующим образом:

Сумма отчислений =

Сумма резерва на конец периода — (Остаток резерва на начало периода — Сумма списанных безнадежных долгов за счет резерва в текущем периоде)

— Если результат больше 0: полученная разница включается во внереализационные расходы (уменьшает прибыль).

— Если результат меньше 0: разница включается во внереализационные доходы (увеличивает прибыль).

Безнадежные долги списываются за счет уже созданного резерва. Если суммы резерва не хватает, остаток безнадежного долга списывается напрямую на внереализационные расходы.

Если результат положительный — это внереализационный расход, если отрицательный — внереализационный доход.

В учетной политике фиксируются:

— решение о создании резерва в налоговом учете;

— периодичность инвентаризации расчетов;

— методика оценки сомнительности долгов в бухгалтерском учете (рекомендуется максимально приблизить ее к налоговым правилам для упрощения учета).

РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Для равномерного включения предстоящих затрат в состав расходов и достоверного отражения обязательств организация создает резервы на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Создание резерва обязательно, если одновременно выполнены три условия:

— Существует юридическое или конструктивное обязательство, от которого нельзя уклониться.

— Велика вероятность того, что потребуется отток ресурсов (оплата денег, передача активов).

— Сумму обязательства можно достоверно оценить.

Основания для создания резервов:

— Оплата отпусков (включая страховые взносы, пропорционально времени, отработанному сотрудниками).

— Выплата вознаграждений (за выслугу лет и по итогам года («13-я зарплата»), если они гарантированы локальными актами).

— Гарантийный ремонт и обслуживание (если компания выдает гарантию на продукцию).

— Демонтаж и утилизация (обязательства по ликвидации объекта и восстановлению среды в конце срока эксплуатации).

— Судебные разбирательства (если на отчетную дату решение еще не вынесено, но вероятность проигрыша велика).

— Затраты на рекультивацию земель и иные экологические обязательства.

Отражение в учетной политике

В документе должны быть четко определены:

— Перечень создаваемых резервов.

— Методика расчета (например, % от выручки или средний заработок).

— Периодичность (ежемесячно, ежеквартально или на 31 декабря).

Бухгалтерские проводки:

— Начисление: Дебет 20 (26, 44) — Кредит 96 (признаем расход и обязательство).

— Использование: Дебет 96 — Кредит 10 (70, 69, 60) (покрываем реальные затраты за счет резерва).

— Списание излишка: Дебет 96 — Кредит 91.1 (только если обязательство полностью прекращено, например, истек срок исковой давности или гарантии).

⚠ {{️}} Важно: Остаток по счету 96 не переносится в доход просто «по желанию». Списание возможно только при исчезновении самого обязательства.

ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Порядок списания доходов будущих периодов

Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Эти суммы подлежат отнесению на финансовые результаты (счет 91.1) при наступлении периода, к которому они фактически относятся.

Типичные ситуации применения счета 98 в 2026 году:

— Безвозмездное получение имущества. Рыночная стоимость активов, полученных даром, списывается со счета 98 в доходы по мере начисления амортизации по этим объектам.

— Государственная помощь. Субсидии и гранты на приобретение внеоборотных активов или компенсацию будущих расходов.

— Предстоящие поступления по недостачам. Выявленным за прошлые годы (в момент признания виновным лицом или решения суда).

Внимание! Согласно современным требованиям ФСБУ, авансы, полученные от покупателей за услуги (подписка, аренда вперед), обычно отражаются как кредиторская задолженность (счета 62 или 76), а не на счете 98. Использование счета 98 для таких целей должно быть четко обосновано в учетной политике.

В учетной политике фиксируются:

1) Перечень видов доходов, отражаемых на счете 98.

2) Порядок списания:

— равномерно (для безвозмездно полученных денег или субсидий на расходы);

— пропорционально амортизации (для безвозмездно полученных основных средств);

— в момент фактического понесения затрат (при получении целевого финансирования).

3) Срок списания — исходя из срока полезного использования актива или условий договора/гранта.

КОММЕРЧЕСКИЕ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАСХОДЫ

Порядок формирования себестоимости в современных условиях

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и требованиями ФСБУ 5/2019 «Запасы», подход к распределению затрат претерпел фундаментальные изменения. Современная методология жестко разделяет затраты на те, что формируют стоимость продукта, и те, что признаются расходами периода.

Метод полной производственной себестоимости

Данный метод предполагает, что в стоимость продукции включаются полные затраты, связанные непосредственно с производственным циклом. Это включает:

Прямые затраты: сырье, материалы, оплата труда производственного персонала.
Косвенные производственные затраты: расходы на содержание цехов, амортизация производственного оборудования, коммунальные платежи производственных площадок (отражаемые на счете 25).

Такой подход актуален для отраслей с длительным циклом или сезонным характером работ (сельское хозяйство, строительство), так как позволяет капитализировать производственные издержки в стоимости запасов до момента их реализации.

Метод сокращенной себестоимости («директ-костинг»)

При этом методе в себестоимость продукта включаются только переменные (прямые) затраты. Все накладные расходы, включая производственные косвенные затраты, признаются расходами периода и уменьшают финансовый результат в момент их возникновения. Это обеспечивает наиболее консервативную оценку активов в балансе.

Анализ ограничений согласно ФСБУ 5/2019

Введение нового стандарта фактически исключило возможность формирования «полной коммерческой» себестоимости. Современные нормы устанавливают следующие запреты:

Управленческие (общехозяйственные) расходы. Независимо от выбранного метода, общехозяйственные затраты (содержание офиса, бухгалтерии, юридические услуги) более не могут включаться в себестоимость продукции. Они признаются расходами периода и списываются напрямую на финансовый результат.
Коммерческие расходы. Затраты на рекламу, маркетинг и сбыт также исключены из производственной себестоимости. Они рассматриваются как расходы периода.

Таким образом, в современной практике под «полной себестоимостью» понимается исключительно полная производственная себестоимость. Включение административных и коммерческих затрат в стоимость незавершенного производства или готовой продукции является нарушением норм учета.

Единственным видом косвенных расходов, которые допустимо распределять на стоимость продукции, являются производственные накладные расходы, возникшие непосредственно в процессе создания продукта.

ДОПУЩЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

При формировании учетной политики предполагается соблюдение четырех основополагающих допущений (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»):

— Имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют отдельно от активов и обязательств ее собственников, а также других юридических лиц. Организация является самостоятельным субъектом права.

— Непрерывность деятельности. Предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев), не имея намерений или необходимости ликвидации либо существенного сокращения масштабов деятельности.

— Последовательность применения учетной политики. Выбранные способы учета применяются последовательно, от одного отчетного года к другому. Это обеспечивает сопоставимость показателей отчетности за разные периоды.

— Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (метод начисления), независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Эти допущения обычно указываются в тексте учетной политики, как основополагающие принципы. Если же, например, компания находится в стадии ликвидации, она обязана об этом заявить, так как допущение непрерывности деятельности в этом случае нарушается.

2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Налоговый кодекс Российской Федерации обязывает налогоплательщиков отражать в учетной политике отдельные положения по порядку ведения налогового учета (ст. 11, 313–333 НК РФ).

Под учетной политикой для целей налогообложения понимается совокупность выбранных организацией способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов. Это означает:

— организация выбирает один способ из нескольких, допускаемых законодательством о налогах и сборах;

— выбранные способы применяются ко всей организации, включая обособленные подразделения (независимо от места расположения);

— способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на налоговый период — календарный год с 1 января по 31 декабря); изменения возможны только в случаях, предусмотренных НК РФ (изменения законодательства, методов учета или появление новых видов деятельности).

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно на основе принципа последовательности применения норм и правил от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета изменяется при:

— внесении изменений в законодательство о налогах и сборах;

— изменении применяемых методов учета;

— появлении новых видов деятельности.

В систему налогового учета входят:

— аналитические регистры налогового учета (доходы, расходы, объекты налогообложения);

— расчет налоговой базы;

— первичные учетные документы (включая справки бухгалтера).

Регистры налогового учета, их формы и порядок отражения аналитических данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике.

Организации обязаны представлять в налоговый орган информацию о внесении изменений (дополнений) в учетную политику не позднее 30 календарных дней со дня их утверждения руководителем (пп. 1.4 п. 1 ст. 22 НК РФ).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Налоговый учет ОС. Основные средства — это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 100 000 руб., используемое в производстве/реализации или управленческих нуждах (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

В учетной политике фиксируются:

— метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) по амортизационным группам;

— применение амортизационной премии (до 10% или 30% для групп 4–8 по п. 9 ст. 258 НК РФ);

— порядок формирования первоначальной стоимости (все затраты на приобретение/создание/доведение до рабочего состояния, за исключением НДС, включая капитализированные проценты по займам по п. 1 ст. 257 НК РФ).

Особенности налогового учета ОС:

— пусконаладочные работы включаются в стоимость ОС (п. 4 ст. 257 НК РФ);

— затраты на снос/демонтаж для нового строительства капитализируются в стоимость нового ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ);

— амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Налоговый учет нематериальных активов. В учетной политике фиксируются:

• порядок формирования первоначальной стоимости НМА;

• метод начисления амортизации (линейный или нелинейный).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ, ТОВАРОВ И ЦЕННЫХ БУМАГ

Метод оценки сырья и материалов при списании в производство

Варианты (п. 8 ст. 254 НК РФ):

• по стоимости единицы запасов;

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Метод оценки покупных товаров при реализации (налог на прибыль)

Варианты (ст. 268 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по средней стоимости;

• по стоимости единицы товара.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров (торговые организации)

Перечень расходов, включаемых в стоимость товаров (ст. 320 НК РФ): транспортные, хранение, иные затраты по заготовке и доставке.

Налоговый учет ценных бумаг

Выбор метода оценки при выбытии, порядок признания доходов/расходов (ст. 280–282 НК РФ) осуществляется с учетом специфики деятельности (профессиональный участник рынка или нет).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Метод признания доходов и расходов:

• метод начисления (по умолчанию);

• кассовый метод (если выручка за предыдущие 4 квартала ≤ 1 млн руб. в квартал — ст. 273 НК РФ).

Перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ) и порядок распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию (применяется не менее 2 налоговых периодов).

РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

Создание резерва по сомнительным долгам (налог на прибыль). Добровольный элемент. Если резерв создается — фиксируется решение о его создании (ст. 266 НК РФ), методика расчета (по просрочке: 50% для 45–90 дней, 100% свыше 90 дней), лимит (10% выручки).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Учет НДС

Ключевые элементы учетной политики по НДС:

— раздельный учет при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций (порядок распределения входного НДС — пропорция по ст. 170 НК РФ, методика расчета);

— порядок ведения раздельного учета (аналитические субсчета, регистры);

— для длительного цикла производства (> 6 месяцев) — определение момента налоговой базы только по отгрузке (п. 13 ст. 167 НК РФ), перечень таких товаров/работ/услуг (по Перечню Правительства РФ), порядок распределения входного НДС.

Документооборот в целях исчисления НДС

В учетной политике отражается порядок документооборота по НДС для обеспечения единообразия и минимизации рисков.

Ключевые элементы:

Порядок нумерации счетов-фактур:

— сквозная нумерация с начала года (квартала, месяца);

— префиксы/суффиксы для обособленных подразделений или видов операций;

— иной обоснованный способ.

Для организаций с обособленными подразделениями:

— порядок ведения журналов учёта счетов-фактур, книг покупок/продаж в подразделениях;

— сроки представления документов в головную организацию для консолидации и декларации по НДС.

Электронный документооборот (ЭДО):

— обязательный ЭДО для УПД, УКД, счетов-фактур (ФЗ-63 «Об электронной подписи», ст. 169 НК РФ);

— минимизация бумажного документооборота (бумажные носители — только при технических сбоях ЭДО);

— подготовка к полной цифровизации НДС с 01.01.2027 г.;

— сроки хранения электронных документов — 5 лет (ст. 172 НК РФ).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Методы расчета налога на прибыль

По умолчанию организации на ОСНО применяют метод начисления (ст. 271–273 НК РФ): доходы признаются по отгрузке независимо от оплаты, расходы — по возникновению.

Кассовый метод (альтернатива): доходы/расходы по дате оплаты. Право применения (п. 1 ст. 273 НК РФ):

— средняя выручка (без НДС) ≤ 1 млн руб. за каждый из предшествующих 4 кварталов;

— запрещен банкам, кредитным кооперативам, МФО, контролирующим лицам КИК.

Новые организации применяют сразу. Обязательный отказ — при превышении лимита (по скользящим 4 кварталам) или договорах доверительного управления/простого товарищества. Добровольный переход на начисление — с начала года через УП.

В учетной политике фиксируется:

— выбранный метод (начисления или кассовый с обоснованием права);

— расчетный период для проверки лимита (например, I–IV кварталы 2025 г. для 2026 г.).

3. МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ВНУТРИФИРМЕННОГО СТАНДАРТА ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Целевое назначение ВФС. В целях оптимизации ведения бухгалтерского учета, обеспечения аналитичности отчетности и соответствия требованиям российского законодательства (Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», федеральные стандарты бухгалтерского учета) и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО — при подготовке консолидированной отчетности), рекомендуется разработать и утвердить внутрифирменный стандарт по ведению бухгалтерского учета.

В состав внутрифирменного стандарта включаются:

— приказ об утверждении учетной политики;

— текст учетной политики организации;

— приложения к учетной политике (рабочий план счетов, формы первичных документов, график документооборота и т.д.);

— методические указания по отдельным аспектам учета.

ПРИКАЗ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Пример приказа об утверждении учетной политики

Приказ № ___ от «__» _________ 202_ года

Об утверждении учетной политики АО «______________»

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета на 2026 год (прилагается).

2. Утвердить перечень нормативных документов, требованиям которых соответствует ведение бухгалтерского учёта в организации (Приложение №1).

3. Утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение №2).

4. Утвердить положение о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств (Приложение №3).

5. Утвердить формы первичных учетных документов (Приложение №4).

6. Утвердить график документооборота (Приложение №5).

7. Утвердить перечень прямых расходов и порядок их распределения (Приложение №6 — для производственных организаций).

Учетная политика вводится в действие с 1 января 2026 года.

Генеральный директор ________________ /Ф.И.О./

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Пример Учетной политики коммерческой организации (с примерами формулировок пунктов учетной политики, вариантами элементов учета и с методическими рекомендациями указания по отдельным аспектам учета).

1. Учетная политика АО «Прогресс» на 2026 год

1. Общие положения

1.1. Организация ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», федеральными стандартами бухгалтерского учёта (ФСБУ) и иными нормативными актами (перечень в Приложении №1).

1.2. Организация является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс.

1.3. Настоящая учетная политика определяет выбранные способы ведения бухгалтерского учета, обеспечивающие полноту, достоверность и существенность информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств.

1.4. Цель бухгалтерского учета — формирование информации для внутреннего управления (анализ, бюджетирование, контроль) и внешних пользователей (инвесторы, кредиторы, налоговые органы).

1.5. Задачи бухгалтерского учета:

— контроль наличия и движения имущества, использования ресурсов;

— выявление резервов и предупреждение негативных явлений;

— формирование полной и достоверной информации для оперативного управления и внешних пользователей.

1.6. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет генеральный директор. Бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией под руководством главного бухгалтера.

1.7. Главный бухгалтер подписывает совместно с генеральным директором документы по движению денежных средств и ТМЦ. Требования главного бухгалтера по оформлению операций обязательны для всех работников.

1.8. Бухгалтерский учет ведется с использованием программного комплекса «1С: Бухгалтерия» (или актуальной версии) в автоматизированной форме.

1.9. Первичные документы составляются на бумажном и/или электронном носителе с электронной подписью. Исправления в первичных документах оговариваются и подписываются ответственными лицами.

1.10. Показатель считается существенным, если его величина составляет не менее 5% от соответствующей статьи или валюты баланса. Существенная ошибка — изменение показателя отчётности более чем на 5%.

1.11. Учет ведется непрерывно с момента регистрации организации до реорганизации/ликвидации.

2. Правила документооборота, технология обработки учетной информации и составления отчетности

2.1. Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами (унифицированными или самостоятельно разработанными, содержащими обязательные реквизиты по ст. 9 Закона №402-ФЗ).

2.2. График документооборота утверждается как приложение к учетной политике.

2.3. Информация бухгалтерского учета является коммерческой тайной.

2.4. Регистры бухгалтерского учета ведутся в электронном виде; исправления санкционируются ответственными лицами.

3. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

3.1. Инвентаризация проводится в соответствии с ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (обязателен с 1 апреля 2025 года, досрочное применение возможно).

3.2. Обязательная ежегодная инвентаризация — перед составлением годовой отчетности; внеплановые — при смене МОЛ, выявлении хищений, ЧС и т. д.

3.3. Состав и порядок работы инвентаризационных комиссий, формы документов — в отдельном положении (Приложение №3).

3.4. Выявленные расхождения регулируются в соответствии с ФСБУ 28/2023: излишки оприходуются, недостачи списываются в установленном порядке.

4. Учет основных средств

4.1. Учет основных средств ведется в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

4.2. Критерии признания ОС — по п. 4 ФСБУ 6/2020 (материальная форма, срок> 12 месяцев, способность приносить выгоды, не для продажи).

4.3. Первоначальная стоимость — сумма капитальных вложений (по ФСБУ 26/2020).

4.4. Имущество стоимостью до 100 000 руб. (включительно) списывается на расходы единовременно (с контролем сохранности забалансово — по решению организации).

4.5. Амортизация — линейным способом (или иным — по группам ОС, фиксируется в политике).

4.6. Переоценка — не проводится (или проводится ежегодно по группам — если применяется).

5. Учет нематериальных активов

5.1. Учет нематериальных активов в АО «Прогресс» ведется в соответствии с ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

5.2. Для целей бухгалтерского учета объектом нематериальных активов считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

— не имеет материально-вещественной формы;

— предназначен для использования в обычной деятельности (производство/продажа продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг, предоставление во временное пользование, управленческие нужды);

— срок использования> 12 месяцев или обычного операционного цикла;

— способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, на которые организация имеет право (исключительные права, лицензионные договоры и т.д.) и может ограничить доступ третьих лиц;

— может быть идентифицирован (выделен) от других активов.

При соответствии указанным признакам нематериальными активами признаются, в частности:

— результаты интеллектуальной деятельности;

— средства индивидуализации;

— разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности.

5.3. Единицей учета является инвентарный объект — совокупность прав, возникающих из договоров или иных документов.

5.4. Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы подлежат классификации по видам (например, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; базы данных; изобретения; полезные модели; промышленные образцы; секреты производства (ноу-хау); селекционные достижения; лицензии и разрешения) и группам.

Группой нематериальных активов считается совокупность объектов одного вида, объединённых исходя из сходного характера их использования.

5.5. При признании в бухгалтерском учете объект нематериальных активов оценивается по первоначальной стоимости — общей сумме связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта в бухгалтерском учёте (по ФСБУ 26/2020).

Оценка:

— при приобретении — в сумме фактических расходов (без возмещаемых налогов);

— при создании — по фактическим затратам (без общехозяйственных расходов и возмещаемых налогов на используемые материалы и услуги со стороны);

— при безвозмездном получении и дарении — исходя из рыночной (справедливой) стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

— при расчетах неденежными средствами — по стоимости товаров (ценностей), подлежащих передаче, а при невозможности определить цену товара — по цене приобретения нематериальных активов в аналогичных условиях (по справедливой стоимости передаваемого актива (по IFRS 13) или получаемого НМА).

5.6. Амортизация объектов НМА осуществляется линейным способом исходя из срока полезного использования. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учёте путем накопления на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

5.7. Для каждого объекта НМА активов организация определяет срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды (доход).

5.8. Срок полезного использования определяется исходя из:

— срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;

— срока действия специального разрешения (лицензии);

ожидаемого периода использования с учетом нормативных, договорных и других ограничений, намерений руководства;

— срока использования иного связанного актива;

— других факторов.

5.9. Стоимость НМА погашается посредством амортизации

5.10. Не подлежат амортизации объекты НМА с неопределенным сроком полезного использования (проверка ежегодно и при обстоятельствах на возможность определения срока). Амортизация начинается с периода, когда срок стал определяемым.

В учетной политике фиксируются:

— группы НМА;

— способ последующей оценки (по первоначальной стоимости — стандартно; переоценка — если активный рынок);

— способ амортизации (линейный);

— порядок определения СПИ.

6. Учет запасов

6.1. Общие положения. Учет запасов осуществляется в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Запасами в целях бухгалтерского учета признаются активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, потребляемые в процессе производства или выполнения работ либо используемые в течение периода, не превышающего двенадцати месяцев с момента их признания.

К запасам в частности относятся: сырье и материалы, топливо, комплектующие и полуфабрикаты, инструменты, инвентарь, специальная одежда и оснастка (за исключением основных средств), готовая продукция и товары для перепродажи, отгруженная продукция и товары, незавершенное производство, а также недвижимое имущество и объекты инвестиционной недвижимости, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности.

6.2. Классификация и единицы учета

Классификация запасов производится по их видам и назначению в операционном цикле организации. Единицей учета материалов признается однородная группа материалов, которая устанавливается организацией самостоятельно (номенклатурный номер, партия, группа и прочее). Изменение единицы учета допускается после ее первоначального признания при условии обеспечения будущих экономических выгод и возможности определения величины связанных с ней затрат.

6.3. Первоначальная стоимость запасов

Первоначальной стоимостью запасов признается фактическая себестоимость, под которой понимаются затраты, непосредственно относящиеся к приобретению или созданию запасов и доведению их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях. В частности, к первоначальной стоимости включаются затраты на заготовку, доставку, доработку, оценочные обязательства, а также проценты по заёмным средствам, относящиеся к инвестиционным активам.

В первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные поставщикам (за вычетом возмещаемых налогов и с учетом предоставленных скидок), при оплате с отсрочкой платежа более двенадцати месяцев — дисконтированная сумма обязательств, при неденежных расчетах или получении безвозмездно — справедливая стоимость активов. Не включаются в первоначальную стоимость чрезвычайные затраты, общехозяйственные расходы (за исключением случаев их прямой относимости), а также затраты на хранение (за исключением случаев, когда они необходимы по технологическим причинам).

6.4. Методы оценки производственных запасов

Оценка производственных запасов производится по средней себестоимости заготовления единицы запасов с использованием счёта 15 «Заготовление и приобретение материалов». Отклонения в стоимости материалов учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» с последующим списанием на счета учета производственных затрат.

6.5. Последующая оценка запасов

Последующая оценка запасов производится по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации. При выявлении обесценения запасов формируется резерв под обесценение. При упрощенном методе учета последующая оценка производится по себестоимости.

6.6. Транспортно-заготовительные расходы

Затраты на заготовку и доставку товаров, а также транспортно-заготовительные расходы включаются в состав фактических затрат на приобретение и учитываются на счетах 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

6.7. Учет готовой продукции и незавершенного производства

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и оценивается по фактической производственной себестоимости. Незавершенное производство оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, непосредственно используемых в производстве.

6.8. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности со сроком полезного использования менее одного года, а также специальная и форменная одежда стоимостью до 10 000 рублей учитываются в составе материальных запасов на счете 10 «Материалы». Стоимость указанных объектов списывается на затраты в полном размере при их передаче в эксплуатацию.

6.9. Особенности учета отдельных видов запасов

Учет автомобильных шин производится линейным способом с учетом пробега шин в текущем отчетном периоде. Стоимость материальных запасов, полученных по неотфактурованным поставкам, определяется по средней себестоимости аналогичных материальных запасов предыдущего месяца. Затраты на оплату процентов по заемным средствам на приобретение материальных запасов, произведенные до момента их принятия к бухгалтерскому учету, включаются в их стоимость, а после принятия к учету относятся на операционные расходы.

6.10. Организация контроля и документирования

Должностные лица, ответственные за сохранность материальных ценностей, один раз в месяц представляют в бухгалтерию Отчет о приходе и расходе материальных ценностей. Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) осуществляется методом документирования отклонений.

В целях обеспечения сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов организуется надлежащий контроль, включая забалансовый учет ценностей третьих лиц. Аналитический учет запасов ведется с использованием оборотных ведомостей. В качестве учетных цен на материалы признается фактическая себестоимость материалов по данным отчетного периода.

6.11. Элементы, фиксируемые в учетной политике

В учетной политике организации фиксируются: единицы учета и классификация запасов; способы оценки запасов при их признании и выбытии; порядок распределения косвенных затрат; применение упрощенных способов учета и специальных правил оценки запасов.

7. Порядок формирования доходов

7.1. Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ФСБУ 9/2025 «Доходы» — обязательный с 2027 года, досрочное применение возможно с 2026 года).

7.2. Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на:

— доходы от обычных видов деятельности;

— прочие доходы.

7.3. Доходами от обычных видов деятельности считаются доходы, систематически получаемые от деятельности, указанной в уставе как основной (продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг). Дополнительные критерии — систематичность поступления и возможность планирования объёмов.

7.4. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами.

7.5. Выручка от обычных видов деятельности принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств, иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (без учета НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Если поступление покрывает лишь часть выручки, выручка определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в непокрытой части).

7.6. Выручка от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при выполнении условий ФСБУ 9/2025 (или действующего ПБУ 9/99 до обязательного перехода):

— организация имеет право на получение выручки;

— сумма выручки может быть определена;

— есть уверенность в увеличении экономических выгод;

— право собственности (владения, пользования, распоряжения) перешло к покупателю;

— расходы могут быть определены.

В АО «Прогресс» выручка признается по методу начисления — по отгрузке (передаче права собственности).

7.7. Состав и порядок признания прочих доходов

Доходы, не классифицированные как выручка от обычных видов деятельности (согласно п. 7.4), признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

— Поступления от продажи и выбытия активов (основных средств, материалов, нематериальных активов) — на дату перехода контроля или права собственности к покупателю. 
— Доходы от предоставления активов во временное пользование (аренда, лизинг, роялти) — в периоде возникновения права на получение дохода в соответствии с условиями договора. 
— Дивиденды и участие в капиталах — на дату вынесения официального решения собственников о распределении прибыли (объявления дивидендов). 
— Проценты по финансовым инструментам (предоставленные займы, остатки на банковских счетах) — за каждый отчетный период исходя из условий договора (по методу начисления). 
— Штрафы, пени и неустойки (за нарушение условий договоров) — в периоде признания их должником или вступления в силу решения суда. 
— Активы, полученные безвозмездно — на дату фактического принятия к учету по их справедливой стоимости. 
— Списание задолженности (кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности) — в отчетном периоде, в котором истек срок давности или принято решение о списании по результатам инвентаризации. 
— Курсовые разницы и дооценка — на дату проведения пересчета активов/обязательств в иностранной валюте или в периоде проведения переоценки. 
— Прибыль прошлых лет — в периоде выявления (как результат исправления несущественных ошибок). 
— Чрезвычайные доходы (страховые возмещения, стоимость ТМЦ от ликвидации последствий стихийных бедствий) — на дату возникновения права на получение или признания обязательства страховщиком.

7.8. Поступления, не признаваемые доходами

В соответствии с требованиями законодательства, не являются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, не приводящие к увеличению капитала:

— Налоги и обязательные платежи. Суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и аналогичных платежей, подлежащих перечислению в бюджет. 
— Транзитные платежи по посредническим договорам. Поступления в пользу комитента, принципала или доверителя по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным соглашениям. 
— Предоплата и обеспечение. Авансы в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг), а также задаток или залог (если договором предусмотрена передача заложенного имущества). 
— Возврат финансовых вложений. Средства, полученные в погашение основного долга по ранее предоставленным кредитам или займам.

7.9. Положения, фиксируемые в учетной политике

Для обеспечения прозрачности учета и выполнения требований ФСБУ, организация закрепляет в учетной политике следующие элементы:

— Перечень обычных видов деятельности. Четкий список направлений, выручка по которым отражается на счете 90 (для отделения их от прочих доходов). 
— Метод признания выручки. По методу начисления (на дату отгрузки продукции или перехода контроля к покупателю). 
— Критерии существенности и специфика. Порядок признания отдельных видов прочих доходов, если они имеют специфический характер для отрасли или деятельности организации.

8. Порядок формирования расходов

8.1. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Исключением является уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества). (Основание: п. 2 ФСБУ 10/2025 «Расходы», досрочное применение которого разрешено с 2026 года).

8.2. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности; 
— прочие расходы.

8.3. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в наличной и безналичной форме или величине кредиторской задолженности (без учета НДС и акцизов).

8.4. Расходами по обычным видам деятельности признаются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг. Они признаются в учете при одновременном выполнении условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

8.5. Для целей управления и формирования финансовой отчетности расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

— материальные затраты; 
— затраты на оплату труда; 
— отчисления на социальные нужды; 
— амортизация; 
— прочие затраты.

8.6. Прочие расходы

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, признаются прочими расходами организации. К ним относятся затраты, не связанные напрямую с производственным процессом и реализацией (например, проценты по кредитам, штрафы по договорам, курсовые разницы).

8.7. Выбытие активов, не признаваемое расходами

В бухгалтерском учете не признается расходами выбытие активов в следующих случаях (так как они не уменьшают капитал организации напрямую, а меняют структуру активов или обязательств):

— Капитальные вложения. Затраты, связанные с приобретением, созданием или улучшением внеоборотных активов (регулируются ФСБУ 26/2020). 
— Инвестиционная деятельность. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи. 
— Посредническая деятельность. Выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента или принципала. 
— Авансовые платежи. Перечисления в порядке предварительной оплаты, в виде авансов или задатка в счет будущей поставки ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг. 
— Погашение обязательств. Выбытие средств в счет возврата основной суммы полученного кредита или займа.

8.8. Учет коммерческих и управленческих расходов

Порядок признания данных расходов фиксируется в учетной политике организации:

— Коммерческие расходы (затраты на сбыт, рекламу, доставку) могут распределяться пропорционально объему реализованной продукции или списываться в полном объеме на себестоимость продаж (счет 90.2) в периоде возникновения. 
— Управленческие расходы (общехозяйственные затраты) в соответствии с ФСБУ 5/2019 не включаются в производственную себестоимость продукции (не распределяются на счет 20). Они признаются расходами периода и полностью списываются на счет 90.2 в том отчетном периоде, в котором они возникли.

8.9. Оценка и величина расходов

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (без учета НДС, акцизов и аналогичных платежей).

Если оплата произведена частично, общая величина расходов определяется как совокупность фактически выплаченных средств и непогашенной кредиторской задолженности.

8.10. Условия признания расходов

Расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п.16 ПБУ 10/99 или соответствующие нормы ФСБУ 10/2025):

Правовое основание: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства или обычаями делового оборота.
Определимость: сумма расхода может быть надежно определена.
Уверенность в убытке: имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (актив передан, работа принята, неопределенность в отношении обязательства отсутствует).

Важно: Если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполнено, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность (например, перечисленный аванс), а не расход.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно в сумме отчислений, рассчитанных исходя из балансовой стоимости активов, срока их полезного использования (СПИ) и выбранного организацией способа начисления.

8.11. Положения, фиксируемые в учетной политике

Для целей формирования достоверной себестоимости в учетной политике закрепляются:

— Перечень обычных видов деятельности: для корректного разделения расходов на производственные и прочие. 
— Порядок распределения косвенных (производственных) расходов: выбор базы распределения (пропорционально прямым затратам, оплате труда производственных рабочих, объему выпуска или реализации продукции). 
— Метод формирования себестоимости: полная производственная себестоимость или сокращенная себестоимость (директ-костинг).

9. Порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

9.1. Расходы по обычным видам деятельности представляют собой совокупность текущих затрат организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также их последующей реализацией.

9.2. Для формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Она формируется на базе фактически произведенных затрат и отражает стоимостную оценку всех использованных ресурсов:

— материальных (сырье, материалы, топливо, энергия, природные ресурсы); 
— технических (амортизация и содержание основных фондов); 
— трудовых (оплата труда и социальные отчисления); 
— прочих производственных затрат.

9.3. Учет производственных затрат и формирование себестоимости регулируются требованиями следующих нормативных актов:

— ФСБУ 5/2019 «Запасы». В части оценки незавершенного производства и готовой продукции; 
— ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». В части учета амортизации и затрат на восстановление фондов; 
— Отраслевые рекомендации. Для сельскохозяйственных организаций — Методические указания, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 №792.

Организация обеспечивает раздельный учет затрат по видам продукции (работ, услуг), которые являются объектами калькулирования, для обеспечения точности определения рентабельности каждого направления.

9.4. Система счетов и аналитический учет затрат

Производственные затраты группируются по элементам и статьям в разрезе мест их возникновения (цеха, участки, фермы). Для этого используются следующие счета раздела «Затраты на производство»:

— Счет 20 «Основное производство». Для учета затрат непосредственно на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, являющихся целью деятельности организации. 
— Счет 23 «Вспомогательные производства». Для учета затрат подразделений, которые обслуживают основное производство (энергоснабжение, ремонтные мастерские, автотранспорт). 
— Счет 25 «Общепроизводственные расходы». Для учета затрат на управление и обслуживание производственных циклов (амортизация цехового оборудования, зарплата мастеров, содержание производственных помещений). 
— Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Для учета затрат подразделений, деятельность которых не связана с производством продукции (столовые, общежития, детские сады на балансе организации).

Учет выпуска готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». При этом организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для выявления отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной).

9.5. Учет управленческих расходов

Общие административно-управленческие затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В АО «Прогресс» управленческие расходы признаются расходами периода и в полном объеме списываются на себестоимость продаж (счет 90.2) в периоде их возникновения (метод сокращенной себестоимости).

Примечание: Для целей управленческого учета и анализа рентабельности отдельных направлений, данные расходы могут распределяться между видами деятельности пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (или иной базе, закрепленной в аналитическом учете).

9.6. Учет затрат вспомогательных производств (ремонт и обслуживание)

Затраты вспомогательных подразделений (ремонтные мастерские, автопарк, энергохозяйство) аккумулируются на счете 23 «Вспомогательные производства».

Порядок учета ремонтов основных средств:

— Текущий ремонт: фактические затраты включаются в расходы отчетного периода по мере выполнения работ.

— Капитальный ремонт: если ремонт восстанавливает или улучшает показатели объекта (продлевает срок службы, увеличивает мощность), такие затраты могут признаваться капитальными вложениями (ФСБУ 26/2020). В иных случаях — списываются на текущие расходы.

Структура прямых производственных затрат (аналитика счета 23): Накопление затрат ведется в разрезе субсчетов структурных подразделений и видов оказываемых услуг по следующим статьям:

— Фонд оплаты труда. Основная и дополнительная заработная плата ремонтного и технического персонала. 
— Социальное обеспечение. Страховые взносы в Социальный фонд РФ. 
— Материальные затраты. Вспомогательные материалы, компоненты, запчасти, ГСМ. 
— Энергоресурсы. Технологическая энергия (газ, вода, электроэнергия). 
— Малоценные активы. Инвентарь, инструменты и спецодежда (в рамках лимитов ФСБУ 5/2019). 
— Амортизация. Отчисления по основным средствам и НМА, используемым во вспомогательном производстве. 
— Сторонние и внутренние услуги. Услуги собственных подразделений и сторонних организаций. 
— Командировочные и прочие расходы.

Бухгалтерские записи по дебету счета 23: Зачисление затрат отражается следующей корреспонденцией:

Дт 23 — Кт 10 — списаны запчасти и материалы;
Дт 23 — Кт 70, 69 — начислена зарплата и взносы персоналу мастерских;
Дт 23 — Кт 02, 05 — начислена амортизация оборудования;
Дт 23 — Кт 60, 76 — приняты услуги сторонних организаций;
Дт 23 — Кт 71 — отражены расходы подотчетных лиц.

9.8. Учет обслуживающих производств и хозяйств (счет 29)

Затраты подразделений, чья деятельность не связана напрямую с производством продукции (столовые, общежития, объекты ЖКХ, детские сады), аккумулируются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет: ведется в разрезе каждого объекта (субсчета) по статьям затрат, аналогичным счету 23.
Отражение затрат: Дт 29 — Кт 10, 60, 69, 70, 71, 76.
Реализация услуг и продукции:

— Предъявление коммунальных услуг жильцам или сторонним лицам: Дт 76 — Кт 29. 
— Выпуск продукции столовых: Дт 43 — Кт 29. 
— Списание стоимости питания: через ведомости в счет заработной платы (Дт 70 — Кт 43/90) или за счет иных источников.

9.9. Учет затрат на НИОКР

Порядок учета затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в 2026 году определяется ФСБУ 14/2022:

— Стадия исследований. Затраты признаются расходами периода в момент их возникновения. 
— Стадия разработки. Если результат соответствует критериям нематериального актива, затраты капитализируются на счете 08. 
— Погашение стоимости. Признанные объекты НИОКР амортизируются в течение срока полезного использования (СПИ). Способ начисления амортизации (линейный или пропорционально объему продукции) фиксируется в учетной политике.

9.10. Положения, фиксируемые в учетной политике

Для обеспечения системности учета затрат организация закрепляет в учетной политике:

— Объекты калькулирования. Конкретные виды продукции, работ или услуг, по которым формируется себестоимость. 
— Номенклатуру статей затрат. Детальный перечень для счетов 20, 23, 25, 26, 29. 
— Базу распределения косвенных расходов. Для общепроизводственных расходов (счет 25) — например, пропорционально прямым затратам или ФОТ рабочих. 
— Метод формирования себестоимости. Полная себестоимость: со включением в нее производственных накладных расходов. 
— Сокращенная себестоимость (директ-костинг). Управленческие расходы (счет 26) списываются сразу на финансовый результат.

10. Расходы будущих периодов и оценочные обязательства (резервы)

10.1. К расходам будущих периодов (РБП) относятся затраты, которые уже произведены, но не могут быть признаны расходами текущего периода, так как они создают актив, приносящий выгоду в будущем. В АО «Прогресс» на счете 97 учитываются:

— лицензии на программные продукты и неисключительные права (согласно ФСБУ 14/2022); 
— расходы на сертификацию продукции (если срок действия более года); 
— иные затраты, прямо предусмотренные нормативными актами как РБП.

Авансы по аренде, подписке и услугам связи отражаются как дебиторская задолженность на счетах расчетов (60, 76) и списываются на затраты по мере фактического оказания услуг.

10.2. Списание РБП производится равномерно в течение периода, к которому они относятся (срока действия лицензии и т.д.). В балансе остаток счета 97 отражается в зависимости от характера затрат (чаще в составе прочих внеоборотных активов или запасов).

10.3. Резервы предстоящих расходов (оценочные обязательства) создаются для равномерного распределения нагрузки на финансовый результат (счет 96). В АО «Прогресс» в обязательном порядке формируются:

— Резерв на оплату отпусков: включая страховые взносы (расчет производится ежемесячно или ежеквартально). 
— Резерв на выплату вознаграждений по итогам года / за выслугу лет. 
— Резерв на ремонт основных средств: если это предусмотрено отраслевой спецификой (сезонный характер). 
— Резерв по сомнительным долгам: (на счете 63) — обязателен в бухгалтерском учете при наличии просроченной дебиторской задолженности.

10.4. В учетной политике фиксируются:

— перечень объектов, учитываемых на счете 97, и порядок их списания; 
— перечень создаваемых резервов; 
— методика расчета оценочных обязательств (например, по среднему заработку для отпусков) и периодичность инвентаризации резервов.

11. Порядок учета прочих активов и обязательств

11.1. Дебиторская задолженность покупателей и прочих дебиторов учитывается в сумме, указанной в первичных документах (счетах-фактурах, актах, договорах). При наличии признаков обесценения организация обязана создавать резерв по сомнительным долгам (счет 63).

11.2. Кредиторская задолженность отражается с учетом начисленных процентов.

Классификация: долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную в момент, когда до срока погашения остается 365 дней и менее.
Заемные обязательства: проценты признаются прочими расходами ежемесячно (равномерно). Дополнительные затраты по займам (консультации, экспертиза) списываются в прочие расходы единовременно.

11.3. Курсовые разницы по валютным счетам и обязательствам пересчитываются на дату совершения операции и на каждую отчетную дату, отражаясь в составе прочих доходов или расходов.

11.4. Финансовые вложения: единицей учета является однородная совокупность (партия, серия).

Ценные бумаги с рыночной стоимостью корректируются ежемесячно.
По долговым ценным бумагам без рыночной цены разница между ценой покупки и номиналом (дисконт) относится на финансовые результаты равномерно в течение срока обращения.

11.5. Учет НИОКР (согласно ФСБУ 14/2022): затраты на завершенные разработки, приносящие доход, признаются нематериальными активами. Срок их амортизации определяется исходя из ожидаемого периода извлечения выгоды.

Старый порядок «списания в течение 5 лет» отменен. Если СПИ (срок полезного использования) определить невозможно, актив не амортизируется, но ежегодно проверяется на обесценение.

11.6. Государственная помощь: учитывается в соответствии с ПБУ 13/2000 по мере возникновения обоснованной уверенности в ее получении и соблюдении условий предоставления.

11.7. Подотчетные суммы и БСО:

Денежные средства выдаются сотрудникам (штатным и по ГПХ) на основании распоряжения руководителя. 
— Срок представления авансового отчета: 3 рабочих дня после возвращения из командировки или даты совершения покупки. 
— Бланки строгой отчетности (БСО): учитываются на забалансовом счете 006, хранятся в кассе в подотчете у кассира.

11.8. Урегулирование споров и документов:

При отсутствии письменного договора условия сделки подтверждаются счетами-офертами, деловой перепиской и фактическими действиями по приемке товара.
Доверенности выдаются на срок до 30 дней. Отчет об использовании — в течение 3 дней.

11.9. «Запоздавшие» документы: счета, поступившие после закрытия периода, не могут относиться на счет 97. Если расходы относятся к прошлому периоду, они признаются либо как «прибыль/убыток прошлых лет» (счет 91), либо через исправление ошибок (счет 84) в зависимости от существенности.

12. События после отчетной даты (СПОД)

12.1. АО «Прогресс» признает событием после отчетной даты факт хозяйственной жизни, который оказал или может оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год. (Основание: ФСБУ 7/2023 «События после отчетной даты»).

12.2. Порядок отражения событий в отчетности зависит от их характера:

Корректирующие (подтверждающие) события. Подтверждают условия, существовавшие на отчетную дату. Отражаются путем уточнения данных об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах (через дополнительные или сторнировочные записи в отчетном периоде). Пример: объявление контрагента банкротом, если на 31 декабря уже была просроченная задолженность.

Раскрываемые события. Свидетельствуют о возникновении новых условий после отчетной даты. Информация о них раскрывается исключительно в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах без изменения цифр в самих формах. Пример: крупная сделка, пожар или принятие решения о выплате дивидендов, произошедшие в январе-марте.

12.3. Денежная оценка последствий СПОД производится на основании документально подтвержденного расчета. Расчет составляется профильным подразделением (юридической службой, отделом снабжения, финансовым отделом), к функциям которого относится данное событие.

12.4. В учетной политике организации фиксируются:

— критерий существенности для признания событий после отчетной даты; 
— перечень лиц (служб), ответственных за выявление и оценку таких событий; 
— сроки и порядок передачи информации в бухгалтерию для своевременного закрытия отчетности.

13. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

13.1. Состав годовой отчетности В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «Прогресс» входят:

— Бухгалтерский баланс. 
— Отчет о финансовых результатах. 
— Отчет об изменениях капитала. 
— Отчет о движении денежных средств. Пояснения в текстовой и табличной формах (включая специализированные формы для предприятий АПК, раскрывающие специфику биологических активов и субсидий);
Аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту в силу закона или положений устава).

13.2. Промежуточная отчетность Промежуточная отчетность (квартальная, месячная) формируется для внутренних целей и внешних пользователей (банки, инвесторы). В ее состав входят:

— Бухгалтерский баланс; 
— Отчет о финансовых результатах.

13.3. Утверждение и достоверность Достоверность данных подтверждается результатами обязательной инвентаризации, службой внутреннего аудита и внешним аудитором.

Порядок утверждения. Годовой отчет предварительно утверждается Советом директоров (не позднее чем за 30 дней до собрания) и окончательно — Общим собранием акционеров.
Чистые активы. При составлении отчетности обязателен расчет стоимости чистых активов для оценки финансовой устойчивости общества.

13.4. Представление отчетности

— В ИФНС отчетность представляется в электронном виде в ГИР БО (Государственный информационный ресурс) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. 
— Акционерам и иным лицам: В сроки, установленные уставом и законодательством об акционерных обществах.

13.5. Внутренняя (управленческая) отчетность. Формируется структурными подразделениями (цехами, участками, бригадами) подекадно или помесячно. Состав форм, сроки и ответственные лица определяются графиком документооборота и потребностями руководства АО «Прогресс».

13.6. Требования к отчетности. Отчетность должна быть достоверной, нейтральной и давать полное представление о финансовом положении организации. Составляется в валюте РФ (в тысячах рублей).

13.7. Положения, фиксируемые в учетной политике

Для целей формирования отчетности организация закрепляет:

— Принятые формы отчетности (на основе образцов Минфина РФ с учетом специфики АПК). 
— Уровень существенности. Количественный критерий (например, 5% от общей суммы статьи), при превышении которого информация подлежит обязательному отдельному раскрытию в Пояснениях. 
— Порядок представления промежуточной отчетности заинтересованным лицам.

14. Внутренний аудит (контроль)

14.1. Система внутреннего контроля (аудита) в АО «Прогресс» направлена на минимизацию рисков и обеспечение сохранности активов. Она включает в себя:

— Контроль сохранности активов. Обеспечение материальной ответственности работников, организация надлежащего хранения ТМЦ, плановые и внеплановые инвентаризации имущества. 
— Методологический контроль. Мониторинг изменений в законодательстве, аудит актуальности учетной политики и соблюдения ФСБУ. 
— Операционный аудит. Проверка внутрипроизводственного учета движения ценностей, анализ формирования финансовых результатов и оценка непрерывности деятельности. 
— Проверка достоверности отчетности. Выражение мнения о соответствии отчетности реальному финансовому положению организации и подготовка внутреннего аудиторского заключения. 
— Развитие системы. Разработка рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитических процессов и повышению квалификации персонала.

14.2. Результаты внутреннего аудита По итогам проверок ревизионная комиссия и (или) внутренний аудитор составляют заключение (отчет), которое должно содержать:

— Подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовой финансовой отчетности. 
— Сведения о выявленных фактах нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. 
— Факты нарушения законодательства РФ при осуществлении финансово-хозяйственных операций. 
— Анализ финансовой устойчивости с конкретными рекомендациями по устранению недостатков и повышению эффективности деятельности.

14.3. Внешний аудит В случаях, предусмотренных законом (критерии выручки, активов или организационно-правовая форма АО), а также по решению Совета директоров, для подтверждения отчетности привлекается независимый внешний аудитор. Результаты внешнего аудита рассматриваются совместно с выводами службы внутреннего контроля.

15. Документы и документооборот в бухгалтерском учете

15.1. Организация документооборота в АО «Прогресс» осуществляется в соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».

15.2. Понятия и определения:

— Документы бухгалтерского учета — совокупность первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. 
— Документооборот — упорядоченное движение документов в организации с момента их создания (получения) до завершения исполнения (использования для отчетности и передачи в архив).

15.3. Денежное измерение. Записи в регистрах производятся в рублях. Объекты, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются одновременно в валюте и в рублях путем пересчета по официальному курсу (если иное не установлено специальными стандартами).

15.4. Требования к регистрам. Система регистров обеспечивает хронологическую и систематическую запись, полноту отражения данных и юридическую значимость информации. Ответственность за достоверность данных несут лица, подписавшие регистр.

15.5. Электронный документооборот (ЭДО). При составлении документов в электронном виде должна быть обеспечена возможность их вывода на бумажный носитель.
Виды подписи: используется усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП) в соответствии с №63-ФЗ «Об электронной подписи», если иное не предусмотрено соглашением сторон.

15.6. Исправление ошибок:

— В бумажных документах. Путем зачеркивания ошибочного текста/суммы (так, чтобы можно было прочитать исправленное) и надписи «Исправлено» с датой и подписью. Подчистки и использование корректирующих жидкостей запрещены. 
— В электронных документах. Путем составления нового исправленного документа, содержащего указание на то, что он составлен взамен первоначального. 
— В регистрах. Путем внесения исправительной (дополнительной) или сторнировочной записи («красное сторно»).

15.7. Хранение документов:

Подлинники документов должны храниться в том виде, в котором они были составлены (электронные — в электронном, бумажные — в бумажном). Оцифровка бумажных документов с целью их уничтожения запрещена.
Базы данных и первичные документы должны храниться на серверах, находящихся на территории РФ.
Срок хранения устанавливается согласно законодательству об архивном деле, но не может быть менее 5 лет после отчетного года.